从国际经验看中国企业减负中的五险一金改革
革 昕 张 巍 王塔瑚 程 华 谈从炎
作者简介：
革 昕，供职于某著名国际组织。
张 巍，财政部政策研究室社会处调研员。
王塔瑚，供职于某著名国际组织。
程 华，财政部会计准则委员会高级会计师。
谈从炎，供职于某著名国际组织。
中国的宏观税负即广义政府总收入的GDP占比并不高。但是，微观上的确存在守法企业感觉负担重的问题，主要原因是五险一金缴费。国际上看，我国的五险一金缴费负担可能接近世界最高。本文通过研究国外类似机制成败两方面的教训，探讨如何进行五险一金改革，兼顾为企业减负和社保可持续性，并提出分步的改革建议。
五险一金缴费实质是高度碎片化、高税率、窄税基、征管低效的个人劳动所得税，是企业的主要负担。通过研究国际经验可有如下启示：
１．社保缴费难以保证“激励机制”，和个人所得税一样需强制征收
２．社保缴费的制定和征管应向个人所得税方向发展
３．碎片化的社保体系是重要的财政风险源：缴费应由中央政府统一征管，养老保险须由中央政府垂直管理
４．做实个人账户很难成功，最佳方案是传统的现收现付制或与之等价的名义个人账户
５．平稳实现养老金利益再分配，需宏观上保持在合理区间内的低度通货膨胀
６．因经济性质和规模迥异，中国的住房公积金制度很难复制新加坡的中央公积金模式
７．因我国政府或有债务已高，住房公积金转型很难照搬美国的储贷银行或两房模式
关于养老保险的激励机制问题，目前国际上有如下动态：
1.做实个人账户制度已不再受各国青睐
2.现收现付制和名义个人账户没有本质区别
3.激励机制是世界难题
4.中国未来的政策选择由政府征税能力决定
据此建议先易后难、先改管理后调利益的改革步骤：
第一步：退出住房公积金制度；利用《税收征管法》修订契机，让地
3.激励机制是世界难题
4.中国未来的政策选择由政府征税能力决定
据此建议先易后难、先改管理后调利益的改革步骤：
第一步：退出住房公积金制度；利用《税收征管法》修订契机，让地税部门统一征缴五险和个人所得税
第二步：与修改《个人所得税法》同步，实现个人所得税和五险缴费统筹设计、拓基降率、统一由国税部门征管。这一步改革是企业减负和养老全国统筹的关键，其意义可能不亚于1994年的分税制和成立国税系统。
第三步：改革养老支付公式，保证养老体系的公平和可持续性；同时推进医疗、失业保险等其他社保改革。
（ 全文刊发：《财政研究》第7期 ）
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